Финансово-аналитическая экспертиза

Общая характеристика данного вида экспертизы1.

Экспертная задача.

Установление общей характеристики или изменения финансового состояния хозяйствующего субъекта или его ключевых (выделенных следователем) показателей на конкретную отчетную дату или за конкретный период:

  • наличия определенного финансового результата по итогам деятельности хозяйствующего субъекта за отчетный период или за несколько периодов;
  • наличия у хозяйствующего субъекта финансовой возможности отвечать по своим обязательствам, выступать гарантом по обязательствам иного лица или принимать на себя долговые обязательства иного лица;
  • степени влияния на финансовое состояние хозяйствующего субъекта экономических факторов (конкретных хозяйственных и финансовых операций, учетных операций, в том числе отраженных с искажением информации о финансово-хозяйственной деятельности или приведших к последующему искажению такой информации).

Общее изменение финансового состояния хозяйствующего субъекта оценивается с помощью совокупности выбранных экспертом показателей, характеризующих имущественное положение, ликвидность, платежеспособность, финансовую устойчивость предприятия/организации.

Полученный хозяйствующим субъектом финансовый результат – прибыль или убыток за ряд периодов – позволяет охарактеризовать рентабельность и стабильность/нестабильность его деятельности, сделать вывод о времени возникновения и длительности устойчиво отрицательного финансового результата, приведшего к неспособности предприятия/организации своевременно и в полном объеме исполнять свои финансовые обязательства.

При наличии достаточной информации можно выявить и изучить причины изменения финансового состояния хозяйствующего субъекта, а также рассчитать степень влияния установленного следователем факта финансово-хозяйственной деятельности предприятия на ее итоги.

Объекты исследования.

  1. Формы годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности – «Бухгалтерский баланс» (форма по ОКУД 0710001), «Отчет о прибылях и убытках» (форма по ОКУД 0710002), «Отчет об изменениях капитала» (форма по ОКУД 0710003), «Отчет о движении денежных средств» (форма по ОКУД 0710004), «Отчет о целевом использовании полученных средств» (форма по ОКУД 0710006), а также иные формы, составленные хозяйствующим субъектом самостоятельно в качестве пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Преимущественно используются первые две формы, входящие в годовую и промежуточную бухгалтерскую отчетность за I квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев.
  2. Регистры аналитического и синтетического учета – журналы-ордера, журнал операций (проводок), карточки счетов, главная книга, различные ведомости с записями проводок, остатков и оборотов по счетам (совокупности счетов) и иные регистры, содержащие агрегированные сведения о совокупности экономически однородных хозяйственных и финансовых операций.
  3. Первичные учетные документы – счета, акты приема-передачи товарно-материальных ценностей, счета-фактуры, накладные, кассовые ордера, платежные поручения, выписки с расчетных счетов и иные первичные учетные документы, отражающие совершение хозяйственных и финансовых операций.
  4. Иные документы – уставные и учредительные документы, свидетельства о регистрации и постановке на учет в налоговом органе, договоры, контракты и т.п. Деловая переписка, раскрывающая суть хозяйственных отношений, не относится к непосредственным объектам экспертного исследования, но может служить дополнительным источником информации для эксперта.
  5. Иные материалы уголовного дела, содержащие сведения, относящиеся к предмету финансово-аналитической экспертизы, – материалы так называемого «чернового» или неофициального учета, заключения экспертов других специальностей, отчеты оценщиков, протоколы следственных и судебных действий, в том числе протоколы участников уголовного судопроизводства.

Вопросы, решаемые экспертизой.

  1. Какова динамика финансового состояния организации М. за период с … по …?
  2. Каким образом на финансовое состояние организации М. повлияли операции по отчуждению активов, осуществленные в рамках договора … (идентификационные признаки договора) с организацией П.?
  3. В соответствии ли с требованиями законодательства в бухгалтерском учете организации З. отражена информация о финансово-хозяйственных операциях, связанных с исполнением договора подряда …(идентификационные признаки договора) между организацией З. и организацией С.?
  4. Каково финансовое состояние организации З. на … и на … при условии учета в соответствии с требованиями законодательства в бухгалтерской отчетности организации З. информации о финансово-хозяйственных операциях, осуществленных в рамках договора подряда … (идентификационные признаки договора) между организацией З. и организацией С.?
  5. Каким образом на финансовое состояние организации З. повлияли финансово-хозяйственные операции, осуществленные в рамках договора подряда … (идентификационные признаки договора) между организацией З. и организацией С.?
  6. Каким образом на финансовое состояние организации Д. повлияли операции по отчуждению оборудования и сооружений и принятию на баланс векселей организации Т., осуществленные в рамках договоров мены …  (идентификационные признаки договора) с организацией В. при условии рыночной оценки передаваемых объектов, установленной в заключении оценщика от …?
 
1Материал приведен в соответствии с Методикой проведения финансово-аналитической экспертизы: Мусин Э.Ф., Ефимов С.В., Виноградова М.М. Финансово-аналитическая экспертиза. Определение финансового состояния хозяйствующего субъекта и степени влияния экономических факторов на его изменение // Типовые экспертные методики исследования вещественных доказательств / Под ред. А.Ю. Семёнова, под общ. ред. В.В. Мартынова. М., 2012. С. 513 — 515.