Общая характеристика данного вида экспертизы1.
Экспертная задача.
Установление общей характеристики или изменения финансового состояния хозяйствующего субъекта или его ключевых (выделенных следователем) показателей на конкретную отчетную дату или за конкретный период:
- наличия определенного финансового результата по итогам деятельности хозяйствующего субъекта за отчетный период или за несколько периодов;
- наличия у хозяйствующего субъекта финансовой возможности отвечать по своим обязательствам, выступать гарантом по обязательствам иного лица или принимать на себя долговые обязательства иного лица;
- степени влияния на финансовое состояние хозяйствующего субъекта экономических факторов (конкретных хозяйственных и финансовых операций, учетных операций, в том числе отраженных с искажением информации о финансово-хозяйственной деятельности или приведших к последующему искажению такой информации).
Общее изменение финансового состояния хозяйствующего субъекта оценивается с помощью совокупности выбранных экспертом показателей, характеризующих имущественное положение, ликвидность, платежеспособность, финансовую устойчивость предприятия/организации.
Полученный хозяйствующим субъектом финансовый результат – прибыль или убыток за ряд периодов – позволяет охарактеризовать рентабельность и стабильность/нестабильность его деятельности, сделать вывод о времени возникновения и длительности устойчиво отрицательного финансового результата, приведшего к неспособности предприятия/организации своевременно и в полном объеме исполнять свои финансовые обязательства.
При наличии достаточной информации можно выявить и изучить причины изменения финансового состояния хозяйствующего субъекта, а также рассчитать степень влияния установленного следователем факта финансово-хозяйственной деятельности предприятия на ее итоги.
Объекты исследования.
- Формы годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности – «Бухгалтерский баланс» (форма по ОКУД 0710001), «Отчет о прибылях и убытках» (форма по ОКУД 0710002), «Отчет об изменениях капитала» (форма по ОКУД 0710003), «Отчет о движении денежных средств» (форма по ОКУД 0710004), «Отчет о целевом использовании полученных средств» (форма по ОКУД 0710006), а также иные формы, составленные хозяйствующим субъектом самостоятельно в качестве пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Преимущественно используются первые две формы, входящие в годовую и промежуточную бухгалтерскую отчетность за I квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев.
- Регистры аналитического и синтетического учета – журналы-ордера, журнал операций (проводок), карточки счетов, главная книга, различные ведомости с записями проводок, остатков и оборотов по счетам (совокупности счетов) и иные регистры, содержащие агрегированные сведения о совокупности экономически однородных хозяйственных и финансовых операций.
- Первичные учетные документы – счета, акты приема-передачи товарно-материальных ценностей, счета-фактуры, накладные, кассовые ордера, платежные поручения, выписки с расчетных счетов и иные первичные учетные документы, отражающие совершение хозяйственных и финансовых операций.
- Иные документы – уставные и учредительные документы, свидетельства о регистрации и постановке на учет в налоговом органе, договоры, контракты и т.п. Деловая переписка, раскрывающая суть хозяйственных отношений, не относится к непосредственным объектам экспертного исследования, но может служить дополнительным источником информации для эксперта.
- Иные материалы уголовного дела, содержащие сведения, относящиеся к предмету финансово-аналитической экспертизы, – материалы так называемого «чернового» или неофициального учета, заключения экспертов других специальностей, отчеты оценщиков, протоколы следственных и судебных действий, в том числе протоколы участников уголовного судопроизводства.
Вопросы, решаемые экспертизой.
- Какова динамика финансового состояния организации М. за период с … по …?
- Каким образом на финансовое состояние организации М. повлияли операции по отчуждению активов, осуществленные в рамках договора … (идентификационные признаки договора) с организацией П.?
- В соответствии ли с требованиями законодательства в бухгалтерском учете организации З. отражена информация о финансово-хозяйственных операциях, связанных с исполнением договора подряда …(идентификационные признаки договора) между организацией З. и организацией С.?
- Каково финансовое состояние организации З. на … и на … при условии учета в соответствии с требованиями законодательства в бухгалтерской отчетности организации З. информации о финансово-хозяйственных операциях, осуществленных в рамках договора подряда … (идентификационные признаки договора) между организацией З. и организацией С.?
- Каким образом на финансовое состояние организации З. повлияли финансово-хозяйственные операции, осуществленные в рамках договора подряда … (идентификационные признаки договора) между организацией З. и организацией С.?
- Каким образом на финансовое состояние организации Д. повлияли операции по отчуждению оборудования и сооружений и принятию на баланс векселей организации Т., осуществленные в рамках договоров мены … (идентификационные признаки договора) с организацией В. при условии рыночной оценки передаваемых объектов, установленной в заключении оценщика от …?